การพิจารณาหนี้สินตามสัญญาเช่า (Lease Liabilities : LL) กรณีมีทางเลือกขยายอายุสัญญา

พี่น้อง AC1

วันนี้เรามาเรียนรู้เรื่อง “การพิจารณาหนี้สินตามสัญญาเช่า (Lease Liabilities : LL) กรณีมีทางเลือกขยายอายุสัญญา” ตาม TFRS 16 กัน

ในกรณีที่กิจการทำสัญญาเช่าที่มีสิทธิต่ออายุ โดย ณ วันที่สัญญาเช่าเริ่มมีผล กิจการผู้เช่าต้องประเมินว่า มีความแน่นอนอย่างสมเหตุสมผลหรือไม่ที่จะใช้สิทธิเลือกในการขยายอายุสัญญาเช่าหรือไม่ โดยกิจการพิจารณาข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่เกี่ยวข้อง (ประเด็นนี้ขอให้พี่น้องอ่าน TFRS16.ข37 เพิ่มเติม)

แล้วพี่น้องจะวัดมูลค่า “หนี้สินสัญญาเช่า” อย่างไร?

TFRS16.27 ระบุส่วนประกอบของหนี้สินสัญญาเช่าไว้ดังนี้

27.1 ค่าเช่าคงที่ รวมถึง การจ่ายชำระคงที่โดยเนื้อหา หักสิ่งจูงใจตามสัญญาเช่า

27.2 ค่าเช่าผันแปรที่ขึ้นอยู่กับดัชนีหรืออัตรา ซึ่งการวัดมูลค่าเริ่มแรกใช้ดัชนีหรืออัตรา ณ วันที่สัญญาเช่าเริ่มมีผล

27.3 จำนวนเงินที่คาดว่าผู้เช่าจะจ่ายชำระภายใต้การรับประกันมูลค่าคงเหลือ

27.4 ราคาใช้สิทธิของสิทธิเลือกซื้อ หากมีความแน่นอนอย่างสมเหตุสมผลที่ผู้เช่าจะใช้สิทธิเลือกนั้น

27.5 ค่าปรับเพื่อการยกเลิกสัญญาเช่า หากข้อกำหนดสัญญาเช่าแสดงให้เห็นว่าผู้เช่าจะยกเลิก

แต่มันจะเริ่มยากครับ ถ้าหากผู้เช่าจะต่อสัญญาเช่าแน่ๆ แต่ในสัญญาไม่ระบุตัวเลขค่าเช่าตอนต่อสัญญาที่ชัดเจน

ซึ่ง ณ วันที่ทำสัญญาเช่า “ผู้เช่าต้องคำนวณ LL โดยใช้อัตราค่าเช่าต่ำที่สุดตอนต่อสัญญา ‘แต่’ ต้องไม่น้อยกว่าค่าเช่าตอนเริ่มสัญญา” หรือ max(ค่าเช่าต่ำสุดตอนต่อสัญญา, ค่าเช่าตอนเริ่มสัญญา) โดยตัวอย่างที่ 8 ในคู่มืออธิบาย TFRS16 version ปัจจุบันได้ให้ความกระจ่าง ซึ่งผมได้ดัดแปลงตัวอย่าง 3 กรณีในโจทย์แสดงในโพสต์ พี่น้องลองศึกษาดูนะครับ

โจทย์ข้อนี้ลงรายละเอียดระดับ micro details ซึ่งเข้าใจไม่ยากมาก และอาจมีส่วนต่อคะแนนสอบของพี่น้องพอสมควร สู้ๆ นะครับ